注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)體制改革勢(shì)在必行

　�。ň幷甙矗�2001年8月15日至17日，中注協(xié)在深圳市召開了全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)會(huì)議。會(huì)議主題是，貫徹江總書記“三個(gè)代表”的重要思想，研究新形勢(shì)下行業(yè)建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略。深圳注協(xié)副會(huì)長(zhǎng)朱祺珩應(yīng)邀在會(huì)上發(fā)表講話，現(xiàn)刊載如下公開發(fā)表。）

　　經(jīng)過(guò)近5年來(lái)的行業(yè)清理整頓，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的形勢(shì)有所好轉(zhuǎn)，這應(yīng)當(dāng)感謝中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及地方協(xié)會(huì)為此付出的艱苦努力。但是，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)作體制向民間化、市場(chǎng)化轉(zhuǎn)變時(shí)，對(duì)行業(yè)命運(yùn)和走向負(fù)有重大責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自身卻仍沿襲過(guò)去的官辦化、行政化體制，從而使協(xié)會(huì)缺少履行“監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)、服務(wù)”法定職責(zé)的動(dòng)力機(jī)制與制約機(jī)制，致使行業(yè)深層次、根本性的制度創(chuàng)新問(wèn)題無(wú)法得到解決。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻，如會(huì)計(jì)市場(chǎng)紊亂、執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、行業(yè)自身權(quán)益難以保護(hù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)滑坡、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、社會(huì)公信力下降、監(jiān)督管理不力等等，所有這些都經(jīng)常見諸于國(guó)內(nèi)外的新聞媒體并被渲染化“炒作”，給行業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響，協(xié)會(huì)與整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也經(jīng)常受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)公眾和政府部門的責(zé)難。作為一名執(zhí)業(yè)十幾年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我深感憂慮；作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的理事和地方協(xié)會(huì)的副會(huì)長(zhǎng)，我也深切體會(huì)到協(xié)會(huì)責(zé)任的重大和現(xiàn)行體制下協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人及其工作人員的無(wú)奈。怎么辦？不能總是埋怨客觀環(huán)境和體制制約，正確的做法是順應(yīng)行業(yè)形勢(shì)發(fā)展的客觀要求，積極創(chuàng)造條件，依法對(duì)協(xié)會(huì)體制進(jìn)行改革。否則，官辦化、行政性的行業(yè)管理體制必定難以適應(yīng)民間化、自律性的服務(wù)管理對(duì)象，將嚴(yán)重阻礙我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

　　一、現(xiàn)行協(xié)會(huì)體制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響

　　根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體并依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。協(xié)會(huì)既然是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的團(tuán)體組織，理應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)家作主，并實(shí)行自律化的運(yùn)作管理，遺憾的是除深圳注協(xié)在按自律理念的方向運(yùn)作外，幾乎全國(guó)所有的地方協(xié)會(huì)的會(huì)長(zhǎng)、秘書長(zhǎng)均是由政府任命或指派，將協(xié)會(huì)作為財(cái)政部門的下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，協(xié)會(huì)內(nèi)部也實(shí)行行政化的運(yùn)作模式，甚至協(xié)會(huì)工作人員的招聘錄用、工資待遇也要財(cái)政部門決定，從而嚴(yán)重制約了協(xié)會(huì)人才隊(duì)伍的建設(shè)和發(fā)展，導(dǎo)致按自律性組織設(shè)計(jì)的協(xié)會(huì)功能與職責(zé)難以實(shí)現(xiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。

　�。ㄒ唬﹨f(xié)會(huì)角色錯(cuò)位，缺少維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益、為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供良好服務(wù)的動(dòng)力機(jī)制和制約機(jī)制

　　《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第36條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益，向有關(guān)方面反映其意見和建議。”應(yīng)當(dāng)說(shuō)在維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益方面，中央?yún)f(xié)會(huì)與地方協(xié)會(huì)的同志們都作了大量工作，但是，與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求相比，與廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的呼聲與要求相比，所做的工作還相差甚遠(yuǎn)。目前，政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行政干預(yù)的問(wèn)題、權(quán)利部門非法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行質(zhì)詢和傳訊的問(wèn)題、行政部門濫用權(quán)利對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)設(shè)立所謂“資格許可”制度的問(wèn)題、各政府主管部門，如中央企業(yè)工委、證管辦、審計(jì)署特派辦、財(cái)政廳（局）監(jiān)察處等多頭檢查，隨意調(diào)檔的問(wèn)題，在某些地方還表現(xiàn)得十分突出。在現(xiàn)行體制下，由于協(xié)會(huì)的負(fù)責(zé)人及其工作人員的經(jīng)濟(jì)利益及其個(gè)人職位的升遷取決于政府行政官員的安排，那么當(dāng)行政命令與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益發(fā)生矛盾時(shí)，就注定要產(chǎn)生角色沖突，在行業(yè)利益受到侵犯時(shí)，只能是象征性地“反映和建議”，缺少據(jù)理力爭(zhēng)的勇氣和毅力，更缺少動(dòng)力機(jī)制與制約機(jī)制。也許在座的諸位還記得1998年2月深圳33家會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)名狀告某銀行非法指定審計(jì)業(yè)務(wù)的案例，由于深圳注協(xié)的體制有別于內(nèi)地，為此深圳注協(xié)在團(tuán)結(jié)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法向某銀行做斗爭(zhēng)方面發(fā)揮了很好的組織和支持作用，最終取得了勝利，為凈化深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境作出了貢獻(xiàn)。為什么深圳注協(xié)的同志能做到呢？因?yàn)樯钲谧�協(xié)的秘書長(zhǎng)要由會(huì)員選舉出的理事會(huì)來(lái)聘任，其工資待遇也要由理事會(huì)來(lái)確定，有動(dòng)力機(jī)制，更有制約機(jī)制。我想，這一案例可以作為協(xié)會(huì)體制必須改革的一個(gè)很好注解。

　　（二）協(xié)會(huì)隸屬財(cái)政部門，使其失去了與立法部門、政府部門及司法部門平等對(duì)話的獨(dú)立身份和渠道，不利于與有關(guān)方面溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)重大問(wèn)題

　　在中國(guó)現(xiàn)有的國(guó)情下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一系列重大問(wèn)題的解決，例如法律法規(guī)建設(shè)、體制建設(shè)、行政干預(yù)、司法不公等，都有賴于立法部門、政府部門及司法部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的深刻了解及其行業(yè)人士對(duì)他們的游說(shuō)和影響，這就需要協(xié)會(huì)與這些部門能有一個(gè)直接、平等、方便的對(duì)話渠道。但是，在現(xiàn)行體制下，由于協(xié)會(huì)隸屬于財(cái)政部門，從程序上需要通過(guò)財(cái)政部門間接地向上反映意見和建議，加之協(xié)會(huì)在整個(gè)財(cái)政系統(tǒng)中的地位和分量并不是太高、太重，財(cái)政部門本身對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也不熟悉，又不能排除他們有自己的主觀好惡，這樣，行業(yè)意見和建議很難及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給立法、政府與司法部門，導(dǎo)致行業(yè)重大問(wèn)題因長(zhǎng)期不能解決而惡化。據(jù)我了解，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂研討中來(lái)自于行業(yè)專家的很多好的意見和建議，如協(xié)會(huì)體制定位問(wèn)題，事務(wù)所組織形式多樣化并強(qiáng)調(diào)無(wú)限責(zé)任的問(wèn)題，淡化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任并強(qiáng)化其民事責(zé)任的問(wèn)題等等，這些意見都很難真實(shí)、完整、及時(shí)地反饋給決策高層。更具有諷刺意味的是，即使協(xié)會(huì)工作人員有機(jī)會(huì)直接與高層對(duì)話，也必須背著政府主管領(lǐng)導(dǎo)，以防因意見不一而“職位難保”的不測(cè)。話又說(shuō)回來(lái)，現(xiàn)行體制下協(xié)會(huì)由于不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)家作主，協(xié)會(huì)的意見和政策能不能真正代表廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見也很值得懷疑，比如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的常務(wù)理事基本上都是退居二線的政府官員，暫且不說(shuō)中注協(xié)的常務(wù)理事會(huì)是否有用，即使有用的話，果真能代表行業(yè)利益說(shuō)話嗎？我看答案是不能令人滿意的。近年來(lái)，深圳注協(xié)之所以還能做一點(diǎn)事，我想這與《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理?xiàng)l例》明確了深圳注協(xié)的獨(dú)立身份和地位有關(guān)，與地方法律為深圳注協(xié)開辟了直接與市人大、市政府及司法部門的直通對(duì)話渠道有關(guān)，與市人大、市政府、市財(cái)政局對(duì)深圳注協(xié)的正確理解和大力支持有關(guān)。

　�。ㄈ�）協(xié)會(huì)有職無(wú)權(quán)，難以對(duì)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效的監(jiān)管和懲處

　　目前協(xié)會(huì)承擔(dān)著繁重的行業(yè)監(jiān)督管理職責(zé)，但是，其權(quán)利與義務(wù)在法律定位上并不協(xié)調(diào)一致。監(jiān)管的核心是要對(duì)違法違規(guī)的事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行懲處，然而除深圳注協(xié)外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其所屬地方協(xié)會(huì)都沒(méi)有懲處權(quán)限�！蹲�冊(cè)會(huì)計(jì)師法》把懲處事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)限，授予了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)并不了解的財(cái)政部門，這樣由于信息的不對(duì)稱，加之政府部門運(yùn)作上的固有弊端，很難有效及時(shí)地對(duì)違法違規(guī)的事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行懲處，甚至出現(xiàn)“協(xié)會(huì)得罪人越多、財(cái)政送人情越多”的奇怪現(xiàn)象。深圳注協(xié)既有因體制不順，對(duì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以處罰、監(jiān)管力度不夠而受到公眾責(zé)難的教訓(xùn)，也有在協(xié)會(huì)體制改革后強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管、加大處罰力度使會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序發(fā)生好轉(zhuǎn)的經(jīng)驗(yàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，深圳注協(xié)在沒(méi)有進(jìn)行體制改革前的91年到97年間只對(duì)7家事務(wù)所及20名注冊(cè)會(huì)計(jì)師做過(guò)處罰，不少違法違規(guī)的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于行政干預(yù)而不能得到處理，而在98年協(xié)會(huì)體制改革后，由于對(duì)違法違規(guī)行為是由理事會(huì)采取無(wú)記名投票方式?jīng)Q定是否處罰，不再受任何行政干預(yù)，從98年到現(xiàn)在協(xié)會(huì)共對(duì)27家次事務(wù)所和44名次注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行過(guò)不同程度的處罰，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為趨于規(guī)范。但是，深圳注協(xié)的監(jiān)管工作還存在監(jiān)管不到位、不得力的問(wèn)題，特別是對(duì)從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)事務(wù)所的監(jiān)管上存在薄弱環(huán)節(jié)，深圳的一些事務(wù)所在從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)上也有嚴(yán)重犯規(guī)的問(wèn)題，深圳注協(xié)目前正在研究如何在監(jiān)管方式和手段上強(qiáng)化對(duì)從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)事務(wù)所的監(jiān)管。我個(gè)人認(rèn)為，在行業(yè)監(jiān)管方面，技術(shù)方法都不是大問(wèn)題，可以隨時(shí)改進(jìn)；但是，監(jiān)管體制不健全、處罰規(guī)則不完整、監(jiān)管隊(duì)伍未形成、透明度不足、行政處分與民事處分不協(xié)調(diào)等問(wèn)題，必須首先要解決。

　�。ㄋ模┈F(xiàn)行體制難以保障行業(yè)協(xié)會(huì)作出科學(xué)合理并切實(shí)可行的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和政策

　　我剛才講到現(xiàn)在的協(xié)會(huì)不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己當(dāng)家作主的協(xié)會(huì)，為此，協(xié)會(huì)作出的發(fā)展戰(zhàn)略和政策，更多的體現(xiàn)了政府的或協(xié)會(huì)少數(shù)人的主觀意圖，而這種主觀意圖因沒(méi)有經(jīng)過(guò)行業(yè)專家和廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的科學(xué)論證，往往嚴(yán)重脫離行業(yè)實(shí)際，給行業(yè)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。比如：

　　1. 1994年初，在全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)開考兩次的情況下，注協(xié)繼續(xù)做出“具備一定年限的會(huì)計(jì)師可以考核成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的政策，致使大批不具備專業(yè)勝任能力的退休人員流入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，導(dǎo)致行業(yè)隊(duì)伍年齡老化、素質(zhì)低下；

　　2.在1997年全國(guó)性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革中，協(xié)會(huì)不經(jīng)過(guò)科學(xué)論證和調(diào)查研究，在改制政策設(shè)計(jì)上不是借鑒國(guó)際慣例引導(dǎo)事務(wù)所向“合伙制”過(guò)渡，相反卻是倡導(dǎo)國(guó)際上獨(dú)一無(wú)二的“發(fā)起人”與“出資人”并存的“有限責(zé)任公司”模式，為改制后事務(wù)所的有效運(yùn)作埋下了極大隱患，使得2000年7月后從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)事務(wù)所合并過(guò)程中，不得不對(duì)參與合并的事務(wù)所進(jìn)行第二次改制，為事務(wù)所上規(guī)模上水平帶來(lái)嚴(yán)重障礙；

　　3.在2000年出臺(tái)從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格及從事金融業(yè)務(wù)資格事務(wù)所“上規(guī)模、上水平”政策時(shí)，協(xié)會(huì)簡(jiǎn)單地默認(rèn)證券部門及金融部門提出的以“收入規(guī)模與人員規(guī)模”作為提高門檻的重要條件，而為了使事務(wù)所盡早具備條件，協(xié)會(huì)又明文恢復(fù)過(guò)去曾經(jīng)嚴(yán)厲禁止過(guò)的“允許設(shè)立分所”的政策，為需要保資格的事務(wù)所“多、快、好、省”地達(dá)到“入門”條件、進(jìn)行“假聯(lián)合、假合并”提供了充分的政策空間，導(dǎo)致不少事務(wù)所合并后矛盾百出、“總所”與“分所”的法律地位及有效運(yùn)作體制難以明確和建立。而且在行業(yè)內(nèi)造成“唯大是好”的錯(cuò)覺(jué)，協(xié)會(huì)也似于忘了如何輔佐行業(yè)內(nèi)占絕大多數(shù)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重大課題研究。

　　我講的以上例子，并不是單純指責(zé)注協(xié)沒(méi)有做好工作，而是要說(shuō)明現(xiàn)行的協(xié)會(huì)運(yùn)作體制確實(shí)存在不少弊端，確實(shí)難以保證作出符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師意愿的政策。我記得深圳注協(xié)與平安保險(xiǎn)公司共同推出的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》，從起草到出臺(tái)歷時(shí)四年，為什么用了這么長(zhǎng)時(shí)間呢？因?yàn)橐��?jīng)過(guò)深圳注協(xié)的理事會(huì)審議通過(guò)后才能執(zhí)行，由于這關(guān)系到每一位合伙人、每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師、每一家事務(wù)所、每一位理事們切身的利益，所以理事們審議時(shí)相當(dāng)認(rèn)真，理事會(huì)先后六次否決了該條款，責(zé)令秘書處會(huì)同保險(xiǎn)公司多次到境外考察并修訂，第七次審議時(shí)才被理事會(huì)通過(guò)，從執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，證明理事會(huì)的決策是正確的。

　　現(xiàn)行協(xié)會(huì)體制和運(yùn)作機(jī)制，除存在以上的弊端外，也不利于吸引優(yōu)秀專業(yè)人才進(jìn)入?yún)f(xié)會(huì)，一個(gè)專業(yè)團(tuán)體中沒(méi)有較高理論水平和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才的話，是難以樹立專業(yè)權(quán)威，更難以開展工作的。我很賞識(shí)深圳注協(xié)的兩位正、副秘書長(zhǎng)及其秘書處班子成員的專業(yè)能力，是好的體制吸引他們?cè)敢獾絽f(xié)會(huì)長(zhǎng)期工作。

　　二、加快協(xié)會(huì)體制改革，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展

　�。ㄒ唬﹨f(xié)會(huì)應(yīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律性組織

　　在幾次討論《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂研討會(huì)上，對(duì)于協(xié)會(huì)的定位問(wèn)題大家意見分歧很大，即使注協(xié)內(nèi)部也意見不一。有人認(rèn)為應(yīng)定位為“政府型”的協(xié)會(huì)，代表財(cái)政部門監(jiān)管，理由是政府有權(quán)威，有利于強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督管理；有人認(rèn)為應(yīng)定位為“準(zhǔn)政府”，理由是目前中國(guó)國(guó)情不適合搞自律，純政府又不適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)，這樣，社團(tuán)性的協(xié)會(huì)再打上政府的旗號(hào)就好辦事；有人認(rèn)為應(yīng)適應(yīng)加入世貿(mào)組織的要求，充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，走行業(yè)自律管理的路子。根據(jù)我的了解，大多數(shù)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師都贊成第三種觀點(diǎn)，主張協(xié)會(huì)應(yīng)走自律化的道路。朱總理也多次指示，“要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè)，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的自律作用。按照法律規(guī)定，把對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所的日常監(jiān)督管理任務(wù)，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成�！敝炜偫磉�強(qiáng)調(diào)，“各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)督管理的基礎(chǔ)上，切實(shí)履行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能”。根據(jù)我的理解，朱總理指示精神的實(shí)質(zhì)，就是協(xié)會(huì)要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)家作主，協(xié)會(huì)應(yīng)是一個(gè)“自我發(fā)展、自我教育、自我管理、自我制約、獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的專業(yè)團(tuán)體”，這也是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)協(xié)會(huì)的基本定位。

　　在協(xié)會(huì)定位上，必須走出“政府主導(dǎo)”和“政府萬(wàn)能”的誤區(qū)。在對(duì)事務(wù)所這種民間化的專業(yè)團(tuán)體進(jìn)行管理，政府完全不具有信息優(yōu)勢(shì)、專業(yè)優(yōu)勢(shì)和靈活應(yīng)對(duì)的優(yōu)勢(shì)，加上目前政府的運(yùn)作效率一般都低于民間機(jī)構(gòu)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)靠政府經(jīng)常以所謂“清理整頓”或“搞運(yùn)動(dòng)”的方式直接監(jiān)督管理，而不是以行業(yè)自律為基礎(chǔ)的話，那將是事倍功半，甚至是必?cái)�無(wú)疑。到現(xiàn)在為止，我還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)中國(guó)有哪一家官辦化協(xié)會(huì)在行業(yè)管理上有成功的先例，國(guó)際上的教訓(xùn)也比比皆是。

　　我們?cè)谶x擇與確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式及政策時(shí)，似乎很受“東亞模式”的影響，把日本、韓國(guó)等東亞國(guó)家的“政府主導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)市場(chǎng)”作為自己的榜樣，所以也效仿日本、韓國(guó)的做法，靠政府力量推動(dòng)事務(wù)所走規(guī)�；�道路，靠政府力量強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理，例如我們國(guó)家的審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、甚至監(jiān)察部與中紀(jì)委都有權(quán)對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理，但是效果甚微。實(shí)際上，亞洲金融危機(jī)發(fā)生后，許多東亞國(guó)家對(duì)這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)（包括會(huì)計(jì)市場(chǎng)）中主導(dǎo)作用的做法進(jìn)行了認(rèn)真反思，已經(jīng)從政策上加快了市場(chǎng)自由化的步伐。以日本、韓國(guó)為例，在過(guò)去10多年間，他們依靠強(qiáng)有力的政府政策和支持，形成了不少大的企業(yè)集團(tuán)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但是，現(xiàn)在他們已經(jīng)普遍意識(shí)到，這種做法是拔苗助長(zhǎng)，不能適應(yīng)21世紀(jì)全球化知識(shí)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求，于是銳意進(jìn)行全面的改革，改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是“重新界定政府職能”，從過(guò)去僵化生硬和具體入微的“國(guó)家干預(yù)主義政策”，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)建立競(jìng)爭(zhēng)性的、透明的和公正的市場(chǎng)游戲規(guī)則，促進(jìn)市場(chǎng)更加有效的運(yùn)行。與一些東亞國(guó)家相比，我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)育程度更低一些，如果說(shuō)他們已經(jīng)建成了政府主導(dǎo)性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)這種模式存在嚴(yán)重問(wèn)題后已開始按市場(chǎng)化思路進(jìn)一步的改革，我們?cè)谟捎?jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，沒(méi)有必要再重復(fù)別人走過(guò)的歧路。

　�。ǘ�）完善協(xié)會(huì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮協(xié)會(huì)在行業(yè)管理中作用

　　協(xié)會(huì)要建立會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、秘書處三者相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。會(huì)員大會(huì)是行業(yè)的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，理事會(huì)是會(huì)員大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，秘書處是日常服務(wù)機(jī)構(gòu)，三者的職責(zé)權(quán)利應(yīng)該明確，不能有錯(cuò)位、越位的行為；理事會(huì)要對(duì)會(huì)員大會(huì)負(fù)責(zé)并接受會(huì)員大會(huì)的監(jiān)督，秘書處對(duì)理事會(huì)及其所屬委員會(huì)負(fù)責(zé)并接受理事會(huì)的監(jiān)督，秘書處權(quán)利不能過(guò)大，不能代替理事會(huì)行使職權(quán)。現(xiàn)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事會(huì)的大多理事是由政府官員擔(dān)任，常務(wù)理事會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。今年5月17日李勇秘書長(zhǎng)在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦的秘書長(zhǎng)培訓(xùn)班上提到“現(xiàn)在中注協(xié)的常務(wù)理事會(huì)基本上是政府官員，只有一、二個(gè)行業(yè)代表，很多事情作不了決定，甚至開個(gè)會(huì)都難�！薄敖窈笠欢ㄒ�讓會(huì)員決定行業(yè)的重大事情，決定行業(yè)的重大方向；各級(jí)財(cái)政部門要提高行業(yè)自律管理的意識(shí)，加快改革的步伐，建立行業(yè)自律管理體制。”深圳的做法是，理事會(huì)由政府委任理事和會(huì)員選任理事組成，政府委任三名（財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)各一名），由會(huì)員大會(huì)選舉的專業(yè)人士13名，會(huì)長(zhǎng)必須是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專家來(lái)?yè)?dān)任并且要由理事會(huì)選舉產(chǎn)生，秘書處正、副秘書長(zhǎng)和部門負(fù)責(zé)人必須是由懂專業(yè)、具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人來(lái)?yè)?dān)任并由理事會(huì)無(wú)記名投票決定是否聘任，只有這樣才能保障一個(gè)專業(yè)團(tuán)體的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，才能取信于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾。很難想象一個(gè)不懂專業(yè)，只能發(fā)表一些半謎語(yǔ)、半口號(hào)式的文字報(bào)告的協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人能為專業(yè)團(tuán)體提供實(shí)實(shí)在在的服務(wù)。記得財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)在1999年12月召開的全國(guó)秘書長(zhǎng)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)“要加強(qiáng)協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)班子成員特別是秘書長(zhǎng)要專職到位，要把懂專業(yè)、會(huì)管理、有事業(yè)心的人充實(shí)到協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)班子中來(lái)，；要本著效率、合理、精干的原則完善協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)，配備工作人員，不能搞瓜菜代，不能把協(xié)會(huì)作為政府分流人員的收容所”。此外，協(xié)會(huì)的硬件建設(shè)也很重要，辦公環(huán)境的改善、現(xiàn)代化辦公設(shè)施的配備是從事服務(wù)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和管理工作的必備條件。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)協(xié)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)和造就作風(fēng)過(guò)硬、專業(yè)水平高、事業(yè)心強(qiáng)的行業(yè)管理人才

　　能否保障行業(yè)自律機(jī)制的有效運(yùn)作關(guān)鍵在于人，關(guān)鍵在于秘書處班子是否團(tuán)結(jié)、作風(fēng)是否過(guò)硬、專業(yè)水平是否勝任工作需要。一個(gè)不懂專業(yè)、責(zé)任心不強(qiáng)的秘書處班子，是不能很好地貫徹、執(zhí)行理事會(huì)的決定的，也是發(fā)揮不了在行業(yè)管理中服務(wù)保障作用的，更不能為理事會(huì)及其專門委員會(huì)作好參謀。深圳注協(xié)的實(shí)踐證明，秘書處水平的高低，決定著行業(yè)機(jī)制的有效性、權(quán)威性。因此，我們要把秘書處班子建設(shè)，作為行業(yè)自律機(jī)制建設(shè)的一個(gè)重要組成部分，要把懂專業(yè)、會(huì)管理、事業(yè)心強(qiáng)的人員充實(shí)到協(xié)會(huì)秘書處隊(duì)伍中來(lái)；要完善秘書處工作制度和工作紀(jì)律，切實(shí)加強(qiáng)理事會(huì)對(duì)秘書處的監(jiān)督；要提高秘書處員工的工資待遇，解決他們的后顧之憂，使他們能安心地為行業(yè)服務(wù)；要建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)行業(yè)作出貢獻(xiàn)的人進(jìn)行必要的獎(jiǎng)勵(lì)；根據(jù)不同時(shí)期的工作重點(diǎn)，要保持秘書處隊(duì)伍的適當(dāng)數(shù)量和合理結(jié)構(gòu)，中注協(xié)的監(jiān)管部、標(biāo)準(zhǔn)部、培訓(xùn)部專家型人員的充實(shí)是當(dāng)務(wù)之急�？傊�，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)引入現(xiàn)代人力資源管理機(jī)制。

　�。ㄋ模┨幚砗秘�(cái)政部門與協(xié)會(huì)的關(guān)系，使協(xié)會(huì)真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師之家

　　其實(shí)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》講得很明確，財(cái)政部門只是對(duì)協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，并不能直接進(jìn)行管理，更不能將協(xié)會(huì)作為財(cái)政部門的下屬單位，他們之間并不是行政隸屬關(guān)系，但是，客觀實(shí)際情況并非如此，在這個(gè)問(wèn)題上，深圳財(cái)政局值得借鑒，它從不直接干預(yù)協(xié)會(huì)的工作，局長(zhǎng)也多次講“財(cái)政部門的主要工作是幫助協(xié)會(huì)搞好自身建設(shè)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)真正成為推動(dòng)行業(yè)發(fā)展、帶動(dòng)行業(yè)進(jìn)步的火車頭，使行業(yè)協(xié)會(huì)成為最廣泛代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的組織，成為讓人信任、心服和感到溫暖的‘注冊(cè)會(huì)計(jì)師之家’�！备鶕�(jù)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理?xiàng)l例》的規(guī)定，深圳市財(cái)政局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)只行使三個(gè)權(quán)限：（1）監(jiān)督指導(dǎo)權(quán)；（2）委派的一名理事可在理事會(huì)上行使一票表決權(quán)；（3）對(duì)協(xié)會(huì)理事會(huì)處罰決定及其他重大決定的行政復(fù)議權(quán)。誠(chéng)然，協(xié)會(huì)也要尊重財(cái)政部門，自覺(jué)接受他們的政策指導(dǎo)。

　　我知道，我們根本無(wú)法脫離一個(gè)完整的生態(tài)環(huán)境去單獨(dú)治理某一痼疾。在中國(guó)，一個(gè)行業(yè)的改革創(chuàng)新，必然是由混沌到有序的漸進(jìn)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是我們無(wú)法超越的，我們需要耐心。但是，我還是由衷地希望，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在自身體制改革問(wèn)題上，時(shí)不我待地認(rèn)真研究、帶頭創(chuàng)新，使全國(guó)注協(xié)民間化色彩越來(lái)越濃，權(quán)威性越來(lái)越高，將行業(yè)工作由消極向積極轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)向主動(dòng)轉(zhuǎn)變，由滯后向前瞻轉(zhuǎn)變，從而，真正取得廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任與擁護(hù)，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展開創(chuàng)一個(gè)嶄新的局面。